疑問老師，我們公司2021年度沒有收入，但是業(yè)務(wù)招待費發(fā)生了200萬，匯算清繳的時候是不是需要全額調(diào)增呢？

答復(fù)不一定。

1、若是你們公司屬于籌建期，則發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。這些業(yè)務(wù)招待費不應(yīng)受當年銷售（營業(yè)）收入5‰的限制。

2、若是你們公司不屬于籌建期，則發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費按實際發(fā)生額60%和當年銷售（營業(yè)）收入5‰孰低的原則，鑒于你公司沒有收入，因此業(yè)務(wù)招待費全額納稅調(diào)增。

注意一

提醒你一下，籌建期的業(yè)務(wù)招待費（假設(shè)6萬元）不計入業(yè)務(wù)招待費，屬于開辦費，發(fā)生的開辦費有2種賬務(wù)處理方式：

方式一：

借：長期待攤費用-開辦費   6萬元

貸：庫存現(xiàn)金               6萬元

方式二：

借：管理費用-開辦費    6萬元

貸：庫存現(xiàn)金             6萬元

注意二籌建期如何界定呢？一般來講籌建期指的是從你被批準籌建之日起之日起至開始投入生產(chǎn)經(jīng)營之日止。開辦費企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。但一經(jīng)選定，不得改變。

參考一《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定：關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

參考二《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

參考三《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。