疑問

老師，我們公司2021年度沒有收入，但是業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生了200萬，匯算清繳的時候是不是需要全額調(diào)增呢？

答復(fù)

不一定。1、若是你們公司屬于籌建期，則發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。這些業(yè)務(wù)招待費(fèi)不應(yīng)受當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5‰的限制。2、若是你們公司不屬于籌建期，則發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額60%和當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5‰孰低的原則，鑒于你公司沒有收入，因此業(yè)務(wù)招待費(fèi)全額納稅調(diào)增。

注意一

提醒你一下，籌建期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)（假設(shè)6萬元）不計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，屬于開辦費(fèi)，發(fā)生的開辦費(fèi)有2種賬務(wù)處理方式：方式一：借：長期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi)   6萬元貸：庫存現(xiàn)金               6萬元方式二：借：管理費(fèi)用-開辦費(fèi)    6萬元貸：庫存現(xiàn)金             6萬元

注意二

籌建期如何界定呢？一般來講籌建期指的是從你被批準(zhǔn)籌建之日起之日起至開始投入生產(chǎn)經(jīng)營之日止。開辦費(fèi)企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。但一經(jīng)選定，不得改變。

參考一

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定：關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

參考二

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

參考三

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。