公司注銷了，稅款還能追繳嗎？
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文章導(dǎo)讀：今天我看到一起關(guān)于公司注銷后，向股東追繳稅款的案例，感覺很有代表性。判決書很長，想快速瀏覽的朋友可以只看我標(biāo)注的紅字部分。丁海峰與國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局等二審行政判決書北京市第二中級人民法院行政判決書（2020）京02行終1464號上訴人（一審原告）丁海峰，男，1970年5月9日出生，漢族...
今天我看到一起關(guān)于公司注銷后，向股東追繳稅款的案例，感覺很有代表性。判決書很長，想快速瀏覽的朋友可以只看我標(biāo)注的紅字部分。
丁海峰與國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局等二審行政判決書
北京市第二中級人民法院
行 政 判 決 書
（2020）京02行終1464號
上訴人（一審原告）丁海峰，男，1970年5月9日出生，漢族，住江蘇省南京市棲霞區(qū)。
被上訴人（一審被告）國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局稽查局，住所地北京市西城區(qū)車公莊大街**。 參加訴訟的行政機關(guān)負責(zé)人孫玉潔，國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局稽查局副局長。 委托代理人石淑會，國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局稽查局工作人員。 委托代理人趙亮，北京天馳君泰律師事務(wù)所律師。 被上訴人（一審被告）國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局，，住所地北京市西城區(qū)車公莊大街** 委托代理人溫紅利，國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局工作人員。 委托代理人王家本，北京天馳君泰律師事務(wù)所律師。 上訴人丁海峰因訴國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局稽查局（以下簡稱北京稅務(wù)稽查局）所作稅務(wù)處理決定及國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局（以下簡稱北京稅務(wù)局）所作行政復(fù)議決定一案，不服北京市西城區(qū)人民法院（以下簡稱一審法院）所作（2020）京0102行初137號行政判決，向本院提出上訴。本院依法組成合議庭，對本案進行了審理，現(xiàn)已審理終結(jié)。 2019年12月16日，北京稅務(wù)稽查局向丁海峰作出京稅稽處〔2019〕JW002號《稅務(wù)處理決定書》（以下簡稱被訴處理決定），主要內(nèi)容為：一、違法事實。某顧問咨詢（北京）有限公司（以下簡稱某公司）開具領(lǐng)購方與開具方不符的發(fā)票，取得收入未按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。（一）2009年7月，某公司向某證券有限責(zé)任公司（以下簡稱某證券）提供中介服務(wù)，取得收入1100000元，使用北京某技術(shù)服務(wù)有限公司向稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票代碼為211000872140，發(fā)票號碼為10102710的《北京市服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)專用發(fā)票》，開具給某證券。（二）2009年11月，某公司向原航某證券有限責(zé)任公司（以下簡稱航某證券，該公司于2010年變更為國某證券有限責(zé)任公司）提供中介服務(wù)，取得收入1000000元，使用北京某技術(shù)服務(wù)有限公司向稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票代碼為211000872140，發(fā)票號碼為10102749的《北京市服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)專用發(fā)票》，開具給航某證券。（三）2010年6月，某公司向某信托投資有限責(zé)任公司（以下簡稱某信托）提供中介服務(wù)，取得收入250000元，使用北京某信息咨詢有限公司領(lǐng)購的發(fā)票代碼為211000970050，發(fā)票號碼為213800076的《北京市服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)專用發(fā)票》，開具給某信托。（四）2011年4月至6月，某公司向某信托提供中介服務(wù)，取得收入5546400.52元，使用北京某安信咨詢有限公司領(lǐng)購的發(fā)票代碼為211000970050，發(fā)票號碼為21366280、21366284的2份《北京市服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)專用發(fā)票》，開具給某信托。某公司通過上述業(yè)務(wù)共計取得營業(yè)收入7896400.52元（其中2009年度取得營業(yè)收入2100000元；2010年度取得營業(yè)收入250000元；2011年度取得營業(yè)收入5546400.52元），均未按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，定性為偷稅。另查明，2012年5月，某公司在未向稅務(wù)機關(guān)如實申報繳納稅款的情況下，向原工商部門提供虛假清算報告等資料，騙取注銷登記。二、處理決定。（一）追繳企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條、第五十二條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條、第四條、第六條、第二十二條、第五十三條、第五十四條之規(guī)定，經(jīng)計算追繳2009年企業(yè)所得稅496125元，追繳2010年企業(yè)所得稅59062.5元，追繳2011年企業(yè)所得稅1308451.48元，共計追繳稅款1863638.98元。（二）加收滯納金。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十五條之規(guī)定，對某公司少繳的企業(yè)所得稅1863638.98元從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。鑒于某公司已于2012年5月16日注銷登記，其企業(yè)法人作為責(zé)任承擔(dān)主體的法律地位已不存在。丁海峰作為公司唯一股東，騙取注銷登記，從而逃避繳納稅款，已對國家稅收權(quán)益造成實質(zhì)性侵害。根據(jù)《中華人民共和國公司法》第二十條、第一百八十九條、《最高人民法院關(guān)于適用＜中華人民共和國公司法＞若干問題的規(guī)定（二）》（2014年修正）第十九條之規(guī)定，決定向丁海峰個人追繳某公司應(yīng)繳納的稅款及滯納金。因丁海峰已于2015年12月1日以某公司名義將上述稅款、滯納金解繳入庫，且京國稅稽處〔2015〕JW3號《稅務(wù)處理決定書》被復(fù)議機關(guān)撤銷后，某公司因已注銷不能再作為法律主體接收退還的稅款、滯納金，故將上述應(yīng)退還的稅款、滯納金抵為本處理決定項下丁海峰應(yīng)納之稅款、滯納金。丁海峰不服被訴處理決定，向北京稅務(wù)局提出行政復(fù)議申請。2020年3月4日，北京稅務(wù)局作出京稅復(fù)決字〔2020〕9號《行政復(fù)議決定書》（以下簡稱被訴復(fù)議決定），維持了被訴處理決定。 丁海峰向一審法院訴稱，被訴處理決定違法，主要理由如下：1.征收方式違法：“以數(shù)代帳、查數(shù)征收方式”“以票代帳、查票征收方式”違反《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》；為使“查數(shù)、查票征收方式”盡量近似于查帳征收方式，北京稅務(wù)稽查局偽造扣除項目，并將“扣除”的時間后移覆蓋至“補稅”年度，以求形成“有扣除=己查帳”的假象，違反《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》；為證明“查數(shù)、查票征收方式”合法，北京稅務(wù)稽查局篡改稅收法規(guī)，且該法規(guī)已經(jīng)廢止；北京稅務(wù)稽查局不承認“成本費用稅金等扣除項目無法查明”這一基本事實，在“應(yīng)納稅所得額”無法確認的情況下，作出“幾乎就收入全額”征收企業(yè)所得稅的決定（僅扣除營業(yè)稅及附加），違反“就所得額征稅”這一常識性的企業(yè)所得稅征稅原則，更違反企業(yè)所得稅法和《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》。2.計稅依據(jù)違法：以某一兩筆收入作為相關(guān)年度的應(yīng)稅收入總額，違反《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，僅查明部分應(yīng)納稅收入、不查明準(zhǔn)予扣除項目，作出的被訴處理決定違反相關(guān)法規(guī)和規(guī)章，相關(guān)年度的扣除項目中未包括原北京市國家稅務(wù)局稽查局己掌握的法定扣除項目，亦違反《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。綜上，北京稅務(wù)稽查局通過提供虛假證據(jù)材料，偽造事實證據(jù)，有意曲解稅收法規(guī)，篡改稅收法規(guī)，以不道德的方式侵害公民合法權(quán)益。訴訟請求為：1.撤銷北京稅務(wù)稽查局作出的被訴處理決定；2.撤銷北京稅務(wù)局作出的被訴復(fù)議決定。 北京稅務(wù)稽查局一審辯稱，2009年至2011年期間，某公司的企業(yè)所得稅征收方法為查帳征收，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條的規(guī)定，某公司應(yīng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進行核算，某公司未如實辦理納稅申報，且在稅務(wù)機關(guān)的釋明之下仍未能提供證明實際成本、費用支出的證據(jù)材料。某公司提供虛假納稅申報資料，掩蓋取得收入的事實，從而逃避申報、繳納稅款，此后該公司又提供內(nèi)容虛假的資料辦理稅務(wù)、工商登記注銷，以逃避納稅義務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國公司法》及司法解釋的相關(guān)規(guī)定，公司（企業(yè)）已注銷后，在法定情形下對注銷公司股東可以追究法律責(zé)任，以彌補股東、投資人不正當(dāng)利用“法人有限責(zé)任”逃避法律責(zé)任的制度漏洞。由于稅款屬于稅收之債，當(dāng)納稅人非法注銷時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司法的制度規(guī)定對股東追究納稅責(zé)任，從而規(guī)制逃避繳納稅款的違法行為。綜上，北京稅務(wù)稽查局所作的被訴處理決定認定事實清楚、證據(jù)充分、結(jié)果適當(dāng)，丁海峰的請求不具有事實與法律根據(jù)，請求法院依法駁回。 北京稅務(wù)局一審辯稱，被訴復(fù)議決定認定事實清楚，證據(jù)確鑿，適用法律正確，符合法定程序，丁海峰的訴訟請求缺乏事實和法律依據(jù)，請求法院判決駁回丁海峰的訴訟請求。 一審法院認為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第十四條及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第九條的規(guī)定，北京稅務(wù)稽查局具有依法查處涉稅違法行為，作出相應(yīng)行政處理決定的法定職責(zé)。根據(jù)《中華人民共和國行政復(fù)議法》第十二條的規(guī)定，北京稅務(wù)局作為北京稅務(wù)稽查局的上級主管部門，具有對北京稅務(wù)稽查局作出的處理決定進行行政復(fù)議的職責(zé)。 綜合考慮庭審情況及相關(guān)法律規(guī)定，本案爭議焦點歸納為：1.北京稅務(wù)稽查局認定某公司應(yīng)當(dāng)補繳稅款的事實是否成立，2.企業(yè)注銷后納稅主體的認定。下面分別予以論述。 一、北京稅務(wù)稽查局認定某公司應(yīng)當(dāng)補繳稅款的事實是否成立 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。某公司應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進行核算并繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。根據(jù)查明的事實可知，某公司2009年至2011年間取得的7896400.52元營業(yè)收入未按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，造成少繳稅款的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法補繳稅款并加收滯納金。 關(guān)于應(yīng)納稅所得額的計算問題，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但丁海峰在稅務(wù)機關(guān)的釋明之下仍未提供證明某公司除自行申報的成本費用支出之外的其他成本費用支出的合法有效憑證，故北京稅務(wù)稽查局按照某公司2009年至2011年經(jīng)營期間取得的咨詢服務(wù)收入調(diào)增應(yīng)納稅所得額7896400.52元，并在彌補虧損后確定2009至2011各年度的應(yīng)補繳企業(yè)所得稅，該征稅行為符合法律規(guī)定。 《中華人民共和國公司法》第二十條規(guī)定，公司股東應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和公司章程，依法行使股東權(quán)利，不得濫用股東權(quán)利損害公司或者其他股東的利益；不得濫用公司法人獨立地位和股東有限責(zé)任損害公司債權(quán)人的利益。《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十條規(guī)定，納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機關(guān)參加清算。 丁海峰作為某公司的唯一股東，在公司清算時作為該公司的清算組負責(zé)人理應(yīng)按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，如實進行公司清算，其中當(dāng)然包括清繳所欠稅款以及清算過程中產(chǎn)生的稅款，并在公司清算結(jié)束后，制作清算報告并報送公司登記機關(guān)，申請注銷公司登記。但丁海峰在《企業(yè)注銷登記申請書》《注銷清算報告》中簽字確認“公司債權(quán)債務(wù)已清理完畢，各項稅款及職工工資已結(jié)清”，由此致使某公司于2012年5月16日經(jīng)原工商登記部門核準(zhǔn)予以注銷。 《最高人民法院關(guān)于適用＜中華人民共和國公司法＞若干問題的規(guī)定（二）》（2014年修正）第十九條規(guī)定：有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東，以及公司的實際控制人在公司解散后，惡意處置公司財產(chǎn)給債權(quán)人造成損失，或者未經(jīng)依法清算，以虛假的清算報告騙取公司登記機關(guān)辦理法人注銷登記，債權(quán)人主張其對公司債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)賠償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。本案中，某公司通過提供虛假清算資料的方式辦理了注銷登記，導(dǎo)致其法律主體地位不存在，但丁海峰作為某公司唯一股東，應(yīng)當(dāng)對某公司注銷后不能承擔(dān)繳納稅款責(zé)任而給國家造成的稅款損失承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，北京稅務(wù)稽查局將丁海峰作為追繳稅款的責(zé)任承擔(dān)主體，在某公司已經(jīng)注銷不能作為法律主體接收退還的稅款、滯納金的情況下，將應(yīng)退還的稅款、滯納金抵為被訴處理決定項下丁海峰應(yīng)繳納之稅款、滯納金符合法律規(guī)定。 《中華人民共和國行政復(fù)議法》第二十三條規(guī)定，行政復(fù)議機關(guān)負責(zé)法制工作的機構(gòu)應(yīng)當(dāng)自行政復(fù)議申請受理之日起七日內(nèi)，將行政復(fù)議申請書副本或者行政復(fù)議申請筆錄復(fù)印件發(fā)送被申請人。被申請人應(yīng)當(dāng)自收到申請書副本或者申請筆錄復(fù)印件之日起十日內(nèi)，提出書面答復(fù)，并提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料。第三十一條規(guī)定，行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起六十日內(nèi)作出行政復(fù)議決定；但是法律規(guī)定的行政復(fù)議期限少于六十日的除外。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)行政復(fù)議機關(guān)的負責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長，并告知申請人和被申請人；但是延長期限最多不超過三十日。本案中，北京稅務(wù)局作出的被訴復(fù)議決定在受理、通知答復(fù)、延期告知、送達等程序上符合上述法律規(guī)定、程序合法。 綜上所述，北京稅務(wù)稽查局所作的被訴處理決定認定事實清楚、適用法律正確、符合法定程序。北京稅務(wù)局在此基礎(chǔ)上依據(jù)《中華人民共和國行政復(fù)議法》第二十八條第一款第一項作出了維持的被訴復(fù)議決定，符合《中華人民共和國行政復(fù)議法》的相關(guān)規(guī)定，并無不當(dāng)。丁海峰的訴訟請求缺乏事實及法律依據(jù)，不予支持。一審法院依照《中華人民共和國行政訴訟法》第六十九條、第七十九條之規(guī)定，判決駁回丁海峰的訴訟請求。 丁海峰不服一審判決，上訴認為北京稅務(wù)稽查局作出被訴處理決定時，僅掌握企業(yè)銀行流水和納稅申報數(shù)據(jù)，其他必須扣除項目如成本費用等均未查證，無法確定當(dāng)年收入總額、扣除總額，無法計算企業(yè)所得稅。涉案計稅依據(jù)、征收方式均違法。請求確認被訴處理決定在計算2011年度企業(yè)所得稅時未扣除任何成本費用、彌補以前年度虧損違法；在計算2010年企業(yè)所得稅時未扣除其他任何成本費用違法；在計算2009年度企業(yè)所得稅時未扣除任何成本費用違法；北京稅務(wù)稽查局在未查看任何帳簿、憑證的情況下聲稱采取了查帳征收方式，對不具備查帳征收條件的企業(yè)不依法采取核定征收方式，違反相關(guān)規(guī)定；查詢申報數(shù)字等于查帳的做法，無法律依據(jù)；撤銷一審判決；撤銷被訴處理決定。 北京稅務(wù)稽查局同意一審判決，請求予以維持。 在一審訴訟期間，北京稅務(wù)稽查局提交并在庭審中出示了《稅務(wù)稽查立案審批表》《稅務(wù)檢查通知書》《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》《稅務(wù)事項通知書》《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》《詢問通知書》《稅務(wù)稽查案件提請審理書》《稅務(wù)稽查審理審批表》《行政判決書》《行政復(fù)議決定書》《關(guān)于＜稅務(wù)事項通知書＞的意見》、詢問（調(diào)查）筆錄、發(fā)票、證明、咨詢服務(wù)合同、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議、某證券的資金匯劃補充憑證、記帳憑證、航某證券的記帳、資金劃撥通知單及某信托的資金劃撥通知單、資金匯劃補充憑證、記帳憑證、報銷單、工商銀行轉(zhuǎn)帳支票存根、民生銀行對公分戶帳對帳單、中國人民銀行支付系統(tǒng)專用憑證、中國銀行北京市分行對帳單查詢及活期基本帳戶存款帳頁、網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)憑證、入帳通知書、企業(yè)所得稅年度納稅申報表（2009-2011）、《稅務(wù)稽查工作底稿（二）》及說明、 介紹信、稅務(wù)和工商登記注銷資料、郵單、郵件簽收記錄、送達回證等證據(jù)，用以證明北京稅務(wù)稽查局所作被訴處理決定的合法性。 在一審訴訟期間，北京稅務(wù)局提交并在庭審中出示了行政復(fù)議申請資料、行政復(fù)議申請回執(zhí)、受理行政復(fù)議申請通知書、行政復(fù)議答復(fù)通知書、行政復(fù)議答復(fù)書及證據(jù)目錄、法律依據(jù)目錄、行政復(fù)議延期審理通知書、被訴復(fù)議決定、郵寄記錄、送達回證等證據(jù)，用以證明北京稅務(wù)局所作被訴復(fù)議決定的合法性。 在一審訴訟期間，丁海峰提交并當(dāng)庭出示計算表格一份，用以證明北京稅務(wù)稽查局所作被訴處理決定存在問題和錯誤，應(yīng)予撤銷。 經(jīng)庭審質(zhì)證，一審法院對上述證據(jù)作如下確認：北京稅務(wù)稽查局、北京稅務(wù)局提交的證據(jù)符合《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》中規(guī)定的提供證據(jù)材料的要求，內(nèi)容真實、合法，且與本案具有關(guān)聯(lián)性，予以采納。丁海峰提交的證據(jù)是自行計算的材料，未提供其他材料予以佐證，不予采納。 一審法院已將當(dāng)事人提交的上述證據(jù)隨案移送本院。經(jīng)審查，一審法院對上述證據(jù)材料的認證意見符合《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》，認證意見正確，本院予以確認。 根據(jù)上述被認定為合法有效的證據(jù)及各方當(dāng)事人的陳述，本院查明如下事實：2007年11月9日，丁海峰出資設(shè)立某公司，該公司類型為有限責(zé)任公司（自然人獨資），丁海峰為某公司的唯一股東。2009年7月，某公司向某證券提供中介服務(wù)，取得收入1100000元，使用北京某技術(shù)服務(wù)有限公司從稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票開具給某證券。2009年11月，某公司向航某證券提供中介服務(wù)，取得收入1000000元，使用北京某技術(shù)服務(wù)有限公司從稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票開具給航某證券。2010年6月，某公司向某信托提供中介服務(wù)，取得收入250000元，使用北京某信息咨詢有限公司從稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票開具給某信托。2011年4月至6月，某公司向某信托提供中介服務(wù)，取得收入5546400.52元，使用北京某安信咨詢有限公司從稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票開具給某信托。 2015年3月25日，原北京市國家稅務(wù)局稽查局決定對某公司2009年1月1日至2011年12月31日期間涉稅情況進行檢查。2015年4月10日，丁海峰確認取得上述營業(yè)收入未記帳、未申報繳納稅款，但認為有關(guān)收入非“中介服務(wù)取得收入”，系取得稅務(wù)事項代理服務(wù)收入以及顧問咨詢服務(wù)收入。2015年11月27日，原北京市國家稅務(wù)局稽查局作出京國稅稽處〔2015〕JW3號《稅務(wù)處理決定書》并送達某公司，認為2009年至2011年期間，某公司共計7896400.52元的營業(yè)收入未按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，故認定追繳某公司1863638.98元稅款及相應(yīng)的滯納金。丁海峰不服處理決定，于2015年12月2日向原北京市國家稅務(wù)局申請行政復(fù)議。2019年11月15日，北京稅務(wù)局作出京稅復(fù)決字〔2019〕25號《行政復(fù)議決定書》，認為某公司已于2012年5月16日經(jīng)公司登記機關(guān)注銷登記，其企業(yè)法人資格消滅，不能再作為行政處理的被處理對象，故撤銷原北京市國家稅務(wù)局稽查局對某公司作出的京國稅稽處〔2015〕JW3號《稅務(wù)處理決定書》。 2019年12月9日，北京稅務(wù)稽查局向丁海峰送達京稅稽通〔2019〕1011號《稅務(wù)事項通知書》，告知擬向其個人作出處理決定，并告知其享有陳述申辯以及提供相關(guān)證據(jù)材料的權(quán)利，丁海峰提交了書面陳述申辯意見，但未提供相關(guān)證據(jù)材料。 2019年12月16日，北京稅務(wù)稽查局作出被訴處理決定并向丁海峰送達。丁海峰不服，于2019年12月19日向北京稅務(wù)局申請行政復(fù)議，北京稅務(wù)局于2019年12月20日收到丁海峰的行政復(fù)議申請。2019年12月26日，北京稅務(wù)局作出受理行政復(fù)議申請通知書及行政復(fù)議答復(fù)通知書，并分別向丁海峰及北京稅務(wù)稽查局送達，同時要求北京稅務(wù)稽查局在10日內(nèi)提交書面答復(fù)及作出被訴處理決定的證據(jù)、依據(jù)及相關(guān)材料。北京稅務(wù)稽查局于2019年12月31日收到北京稅務(wù)局的行政復(fù)議答復(fù)通知，于2020年1月8日提交行政復(fù)議答復(fù)書及相關(guān)證據(jù)、法律依據(jù)等材料。2020年2月14日，北京稅務(wù)局作出行政復(fù)議延期審理通知書，并向丁海峰及北京稅務(wù)稽查局送達。北京稅務(wù)局于2020年3月4日作出被訴復(fù)議決定，并向丁海峰及北京稅務(wù)稽查局送達。 本院認為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第十四條及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第九條關(guān)于涉稅案件查處機關(guān)及其職責(zé)的規(guī)定，北京稅務(wù)稽查局具有依法查處涉稅案件并作出相應(yīng)處理的法定職責(zé)。依照《中華人民共和國行政復(fù)議法》關(guān)于行政復(fù)議機關(guān)及其職責(zé)的規(guī)定，北京稅務(wù)局具有受理丁海峰所提行政復(fù)議申請，并根據(jù)具體情況作出行政復(fù)議決定的法定職責(zé)。 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。本案中，根據(jù)在案證據(jù)證明的事實，某公司自2009年至2011年間通過提供服務(wù)取得收入7896400.52元，并使用其他公司領(lǐng)購的發(fā)票開具給接受服務(wù)方，未按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中關(guān)于納稅人繳納稅款的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)依法補繳稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的規(guī)定加收滯納金。 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條、第八條關(guān)于企業(yè)應(yīng)納稅所得額及相關(guān)扣除項的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在計算應(yīng)納稅所得額時會對企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的成本、費用等支出予以扣除。本案中，稅務(wù)機關(guān)作出要求提交書面陳述申辯意見及相關(guān)證據(jù)材料的通知后，丁海峰未提交證據(jù)材料，故稅務(wù)機關(guān)根據(jù)對某公司自2009年1月1日至2011年12月31日的納稅檢查結(jié)果，依據(jù)應(yīng)納稅所得額、相關(guān)扣除項及適用稅率等計算并認定自2009年至2011年的追繳稅款，并無不當(dāng)。 根據(jù)《中華人民共和國公司法》第二十條的規(guī)定，公司股東應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和公司章程，依法行使股東權(quán)利，不得濫用股東權(quán)利損害公司或者其他股東的利益；不得濫用公司法人獨立地位和股東有限責(zé)任損害公司債權(quán)人的利益?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十條規(guī)定，納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機關(guān)參加清算?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于適用＜中華人民共和國公司法＞若干問題的規(guī)定（二）》（2014年修正）第十九條規(guī)定，有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東，以及公司的實際控制人在公司解散后，惡意處置公司財產(chǎn)給債權(quán)人造成損失，或者未經(jīng)依法清算，以虛假的清算報告騙取公司登記機關(guān)辦理法人注銷登記，債權(quán)人主張其對公司債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)賠償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。本案中，在案《企業(yè)注銷登記申請表》等證據(jù)能夠證明由丁海峰簽字確認的“主辦單位（主管部門）或清算組織證明清理債權(quán)債務(wù)情況及同意注銷的意見”中載明“公司債權(quán)債務(wù)已清理完畢，各項稅款及職工工資已結(jié)清”。后某公司于2012年5月16日被準(zhǔn)予注銷。在案的發(fā)票、證明等證據(jù)能夠證明某公司在注銷前未依法清繳所欠稅款。丁海峰作為某公司唯一的股東，應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定對某公司欠繳稅款及滯納金承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。北京稅務(wù)稽查局將丁海峰作為追繳稅款的責(zé)任主體，并根據(jù)對某公司的查處及解繳情況，與對丁海峰所作追繳處理決定進行相應(yīng)的退抵，亦無不當(dāng)。 根據(jù)《中華人民共和國行政復(fù)議法》第十七條、第二十三條、第三十一條第一款等關(guān)于行政復(fù)議的受理、審查、程序、時限等相關(guān)規(guī)定，北京稅務(wù)局在收到丁海峰所提行政復(fù)議申請后，履行了受理、調(diào)查、延期、送達等程序，經(jīng)審查作出被訴復(fù)議決定，符合上述法律規(guī)定。 綜上，一審法院判決駁回丁海峰的訴訟請求正確，本院予以維持。丁海峰的上訴請求無事實及法律依據(jù)，本院不予支持。依照《中華人民共和國行政訴訟法》第八十九條第一款第一項的規(guī)定，判決如下： 一、二審案件受理費各50元，均由丁海峰負擔(dān)（已交納）。審判長 陳 丹
審判員 金 麗
審判員 劉明研
二〇二〇年十二月二十一日
書記員 蔣園園
書記員 高 元
【讀后感】
《最高人民法院關(guān)于適用＜中華人民共和國公司法＞若干問題的規(guī)定（二）》（2014年修正）第十九條規(guī)定，有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東，以及公司的實際控制人在公司解散后，惡意處置公司財產(chǎn)給債權(quán)人造成損失，或者未經(jīng)依法清算，以虛假的清算報告騙取公司登記機關(guān)辦理法人注銷登記，債權(quán)人主張其對公司債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)賠償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。
從納稅人角度看：
千萬要注意，不能誤以為只要公司注銷了就可以一了百了，以前的俗話說，跑了和尚跑不了廟，現(xiàn)在其實是反過來了，毀了廟也跑不了和尚。
不過本案中，丁海峰不服的原因并不是不應(yīng)該向他追稅，而是認為稽查局稅款計算得不對。其實稅款計算沒有任何問題，某公司是查賬征收企業(yè)所得稅，現(xiàn)在被發(fā)現(xiàn)有賬外收入，肯定是要納稅調(diào)增，同時稅務(wù)機關(guān)允許其提供未入賬的支出憑證，他提供不出來，所以就用調(diào)增的收入彌補某公司申報的虧損，算出應(yīng)納稅所得額計算稅款。
有人提出所得稅應(yīng)該扣減成本費用，既然無法提供成本費用，稅務(wù)機關(guān)就應(yīng)該核定征收。核定征收是需要滿足特定情形的，某公司本身是查賬征收方式，沒有證據(jù)顯示其賬面混亂無法準(zhǔn)確核算所得，不可能因為其隱匿了收入就改變征收方式。
有人奇怪本案為什么只追繳了企業(yè)所得稅？其實不是只追企業(yè)所得稅了，也追繳營業(yè)稅和附加稅費了，這個在丁海峰上訴時提到了一句，肯定是因為對于繳納營業(yè)稅及附加，丁海峰沒有任何異議，所以沒有出現(xiàn)在本案的判決書中。
從稅務(wù)機關(guān)的角度看：
最高法的規(guī)定想必很多人并不陌生，但在實際中，稅務(wù)機關(guān)運用這個條款追繳稅款的案例其實不算多，在實踐中需要注意的細節(jié)問題有：
一、注意追征期。少繳稅款如果不能認定偷稅，很可能會因為超過了追征期而無法追繳。本案不存在這個問題，但實踐中有這樣的情況。
二、注意被查主體。切記一定是股東，而不是被注銷的公司。本案中，稽查局最開始下達的處理決定的被查主體是公司，導(dǎo)致復(fù)議時失敗。通常案發(fā)是因為某些發(fā)票牽扯出了被注銷公司少繳稅款問題，但一定要注意正式查處的時候，是要對股東立案，否則會白忙活一場。
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