此外，2011年4月15日的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào)）也提出了“完善自然人股東股權(quán)（份）轉(zhuǎn)讓所得征管。（1）積極與工商行政管理部門合作，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)所得征管。重點(diǎn)做好平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定工作，建立電子臺(tái)賬，記錄股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況，強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)原值管理。……”

　　2014年12月7日，國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局 2014 年第67號(hào)公告），廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)），不再明確規(guī)定“股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)”或“股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)”，只是在其第24條規(guī)定了“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商部門合作，落實(shí)和完善股權(quán)信息交換制度，積極開(kāi)展股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享工作”。

　　不過(guò)，需要注意的是，上述文件都是由國(guó)家稅務(wù)總局單獨(dú)出臺(tái)的，由于作為公司登記主管機(jī)關(guān)的國(guó)家工商總局（現(xiàn)為國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局）并非發(fā)文單位，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，上述國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)、國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)、國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào)文件和《股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》并不能約束公司登記機(jī)關(guān)；并且，國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)文件使用的“要繼續(xù)加強(qiáng)與工商行政管理部門的合作，探索建立自然人股權(quán)變更登記的稅收前置措施或以其他方式及時(shí)獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息”的表述也表明，“自然人股權(quán)變更登記的稅收前置措施”仍處于探索當(dāng)中、并非當(dāng)然的法定前置程序。

　　即使是原國(guó)家工商總局作為聯(lián)合發(fā)文單位的、2011年12月22日的《國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家工商行政管理總局關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作、實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2011〕126號(hào)），也只是規(guī)定稅務(wù)部門、工商行政管理部門之間通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局和原國(guó)家工商總局建立的信息共享平臺(tái)和交換機(jī)制、開(kāi)展股權(quán)變更登記信息的共享工作[3]，并沒(méi)有規(guī)定公司登記機(jī)關(guān)在辦理自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的變更登記時(shí)必須查驗(yàn)與該股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個(gè)人所得稅完稅憑證。

　　因?yàn)閲?guó)家層面的法律法規(guī)未作明確要求，實(shí)踐當(dāng)中，不同的公司登記機(jī)關(guān)在處理自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的變更登記時(shí)，在不同的歷史時(shí)期，可能會(huì)采取不同的做法，不一定會(huì)嚴(yán)格要求提交與該股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明。

　　以北京市為例。北京市曾在2012年出臺(tái)《北京市地方稅務(wù)局 北京市工商行政管理局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的公告》（北京市地方稅務(wù)局公告2012年第5號(hào)），要求公司制企業(yè)、集體所有制(股份合作)企業(yè)的自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)申請(qǐng)變更登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)先到股權(quán)變更企業(yè)的主管地稅機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)、再持經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)確認(rèn)的《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

　　不過(guò)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅涉稅事項(xiàng)前置審核自2015年9月起被取消之后，針對(duì)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的變更登記，北京市有的工商行政管理局采取的是“先后受理、共同辦理”的工作模式，即“辦理股東變更業(yè)務(wù)時(shí)采取工商先受理、稅務(wù)后受理，待稅務(wù)事項(xiàng)辦理完畢后工商再辦理變更的工作模式”[4]。

　　在該工作模式下，公司登記機(jī)關(guān)在受理變更登記申請(qǐng)時(shí)，不要求提交與自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)相關(guān)的完稅證明[5]，只要求作為轉(zhuǎn)讓方的自然人股東提交載明“本人已向主管地稅部門申辦股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅繳納手續(xù)，本人承諾將盡快按照稅收管理的相關(guān)規(guī)定，主動(dòng)配合主管地稅部門完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的繳納工作”的承諾以及包含“向工商登記部門申請(qǐng)與地稅部門同步辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜”的內(nèi)容的申請(qǐng)[6]。

　　二、修改后的《個(gè)人所得稅法》對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易和公司變更登記的影響分析

　　修改后的《個(gè)人所得稅法》生效后，上述做法就需要改變了。

　　因?yàn)?，修改后的《個(gè)人所得稅法》第15條第二款第二句規(guī)定了“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證”。

　　（一）修改后的《個(gè)人所得稅法》第15條第二款第二句對(duì)公司變更登記的影響

　　修改后的《個(gè)人所得稅法》第15條第二款第二句的規(guī)定，意味著，在個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的交易當(dāng)中，自2019年1月1日起：

　　一是，對(duì)自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的變更登記來(lái)說(shuō)，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)負(fù)有查驗(yàn)“與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證”的法定義務(wù)。

　　二是，“與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證”，屬于向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的變更登記的必備文件；在未提供相應(yīng)的完稅憑證的情況下，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)不得為轉(zhuǎn)讓方個(gè)人和受讓人辦理該股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的變更登記手續(xù)。

　　三是，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)、稅款繳納，是辦理個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的變更登記的前置程序；在辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的變更登記之前，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人應(yīng)當(dāng)完成與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)、稅款繳納事宜。

　　預(yù)計(jì)，國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局將根據(jù)修改后的《個(gè)人所得稅法》第15條第二款第二句的規(guī)定，對(duì)公司變更登記所需提交的申請(qǐng)文件作出相應(yīng)的調(diào)整，以確保修改后的《個(gè)人所得稅法》第15條第二款第二句的規(guī)定得到有效執(zhí)行。

　　（二）修改后的《個(gè)人所得稅法》第15條第二款第二句規(guī)定的適用范圍

　　修改后的《個(gè)人所得稅法》第15條第二款第二句的規(guī)定，即“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證”，在適用方面，至少應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

　　一是，由于修改后的《個(gè)人所得稅法》第15條第二款第二句使用了“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)……”的表述，因此，修改后的《個(gè)人所得稅法》第15條第二款第二句的規(guī)定，僅適用于自然人直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情形，不適用于非自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情形，包括不適用于法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、非法人組織轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情形。

　　其中的“轉(zhuǎn)讓”，既包括主動(dòng)轉(zhuǎn)讓，又包括被動(dòng)轉(zhuǎn)讓。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局2014年12月7日的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第3條把“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”明確界定為“個(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為”，具體來(lái)說(shuō)，包括以下各種情形：“（一）出售股權(quán)；（二）公司回購(gòu)股權(quán)；（三）發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（四）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶；（五）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為”。

　　二是，由于修改后的《個(gè)人所得稅法》第15條第二款第二句使用了“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)……”的表述，因此，結(jié)合《民法總則》第125條關(guān)于“民事主體依法享有股權(quán)和其他投資性權(quán)利”的規(guī)定，修改后的《個(gè)人所得稅法》第15條第二款第二句的規(guī)定，僅適用于有限責(zé)任公司或股份公司的自然人股東轉(zhuǎn)讓其在公司的股權(quán)的情形，不適用于自然人轉(zhuǎn)讓非股權(quán)的情形，包括不適用于自然人轉(zhuǎn)讓其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、在其他非公司制組織（比如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、民辦非企業(yè)單位）中的權(quán)益的情形。

　　需要注意的是，國(guó)家稅務(wù)總局2014年12月7日的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第2條則把“股權(quán)”界定為“自然人股東（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）投資于在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份”，從而，自然人轉(zhuǎn)讓其在這些“被投資企業(yè)”的股權(quán)或股份，也會(huì)被視為《個(gè)人所得稅法》第15條第二款第二句所說(shuō)的“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)”。

　　三是，由于修改后的《個(gè)人所得稅法》第15條第二款第二句使用了“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的”的表述，因此，修改后的《個(gè)人所得稅法》第15條第二款第二句的規(guī)定，僅適用于自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)并且依法需要辦理變更登記的清晰，不適用于轉(zhuǎn)讓方雖為自然人、但依法無(wú)需辦理變更登記的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，比如不適用于有限責(zé)任公司的股東之間轉(zhuǎn)讓部分（但并非全部）股權(quán)的情形，不適用于股份公司的股東向股東或股東以外的人轉(zhuǎn)讓部分或全部股份的情形。

　　因?yàn)?，根?jù)《公司法》第32條第三款關(guān)于“公司應(yīng)當(dāng)將股東的姓名或者名稱向公司登記機(jī)關(guān)登記；登記事項(xiàng)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)辦理變更登記”的規(guī)定、《公司登記管理?xiàng)l例》第9條關(guān)于“公司的登記事項(xiàng)包括：（一）名稱；（二）住所；（三）法定代表人姓名；（四）注冊(cè)資本；（五）公司類型；（六）經(jīng)營(yíng)范圍；（七）營(yíng)業(yè)期限；（八）有限責(zé)任公司股東或者股份有限公司發(fā)起人的姓名或者名稱”的規(guī)定，就有限責(zé)任公司而言，有限責(zé)任公司股東的姓名或名稱屬于公司登記事項(xiàng)、股東的出資額不屬于公司登記事項(xiàng)；就股份公司而言，股份公司的發(fā)起人的姓名或名稱屬于公司登記事項(xiàng)、股份公司的除發(fā)起人以外的股東的姓名或名稱及其出資額均不屬于公司登記事項(xiàng)，從而，無(wú)論是在有限責(zé)任公司的股東之間轉(zhuǎn)讓部分（但并非全部）股權(quán)的情形，還是在股份公司的股東向股東或股東以外的人轉(zhuǎn)讓部分或全部股份的情形，均無(wú)需辦理變更登記（相關(guān)分析，也可見(jiàn)我的新書《公司法實(shí)務(wù)全書》，中國(guó)法制出版社2018年5月第1版，第248頁(yè)、第773頁(yè)至第775頁(yè)），也就沒(méi)有適用《個(gè)人所得稅法》第15條第二款第二句關(guān)于“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證”的余地。

　　值得注意的是，由于“股東的出資額”“出資方式”“出資時(shí)間”屬于公司章程必須記載的內(nèi)容，股東之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓將導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓方股東和受讓方股東的出資額發(fā)生變化，從而需要修改公司章程中有關(guān)轉(zhuǎn)讓方股東和受讓方股東各自的出資額的記載，根據(jù)《公司登記管理?xiàng)l例》第36條、《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》（國(guó)家工商行政管理總局令第64號(hào)）第14條的規(guī)定，有限公司的股東的出資額、出資方式、出資時(shí)間發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)修改公司章程并將修改后的公司章程或者公司章程修正案送原公司登記機(jī)關(guān)備案，因此，在有限責(zé)任公司的股東之間轉(zhuǎn)讓部分（但并非全部）股權(quán)的情形，雖然目前不需要辦理變更登記，但也仍然需要辦理與該股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的章程修改的備案手續(xù)（相關(guān)分析，也可見(jiàn)我的新書《公司法實(shí)務(wù)全書》，中國(guó)法制出版社2018年5月第1版，第248頁(yè)）。

　　由此，值得思考的問(wèn)題是，《個(gè)人所得稅法》第15條第二款第二句的規(guī)定，是否適用于轉(zhuǎn)讓方自然人、雖然依法無(wú)需辦理變更登記、但應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓？

　　如前所述，從文義看，修改后的《個(gè)人所得稅法》第15條第二款第二句的規(guī)定是不適用這一情形的；不過(guò)，國(guó)務(wù)院在修改《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》時(shí)，是否會(huì)作出其他規(guī)定，有待觀察。

　　我傾向于認(rèn)為，從修改后的《個(gè)人所得稅法》第15條第二款第二句的規(guī)定看，是有必要將上述情形納入其適用范圍的?；剡^(guò)頭來(lái)看，第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第六次會(huì)議于2013年12月28日通過(guò)的對(duì)《公司法》原第33條第三款所作的修改，如果不是直接將“其出資額”刪除，而是將“其出資額”修改為“其認(rèn)繳的出資額”，可能是更好的（相關(guān)分析，也可見(jiàn)我的新書《公司法實(shí)務(wù)全書》，中國(guó)法制出版社2018年5月第1版，第248頁(yè)至第249頁(yè)），也可能是更有利于修改后的《個(gè)人所得稅法》第15條第二款第二句規(guī)定的執(zhí)行的。

　　四是，由于修改后的《個(gè)人所得稅法》第15條第二款第二句使用了“查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證”的表述，結(jié)合《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（2016修訂）第45條關(guān)于“稅收征管法第三十四條所稱完稅憑證，是指各種完稅證、繳款書、印花稅票、扣（收）稅憑證以及其他完稅證明”和《稅收票證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第28號(hào)）第17條第一款關(guān)于“稅收完稅證明是稅務(wù)機(jī)關(guān)為證明納稅人已經(jīng)繳納稅款或者已經(jīng)退還納稅人稅款而開(kāi)具的紙質(zhì)稅收票證”的規(guī)定，因此，修改后的《個(gè)人所得稅法》第15條第二款第二句的規(guī)定，僅適用于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為正值并且依法需要繳納個(gè)人所得稅的情形，不適用于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為0或負(fù)值的情形，也不適用于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額雖為正值、但依法不需要繳納個(gè)人所得稅的情形。

　　不過(guò)，結(jié)合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)，已廢止）第一條關(guān)于“股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)”的規(guī)定，我理解，修改后的《個(gè)人所得稅法》第15條第二款第二句所說(shuō)的“完稅憑證”，應(yīng)作擴(kuò)大解釋，將個(gè)人所得稅免稅證明和不征稅證明納入其中為宜——當(dāng)然，這有待國(guó)務(wù)院或國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)文件加以規(guī)定。

　　三、修改后的《個(gè)人所得稅法》第15條第二款第二句規(guī)定對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的影響及其應(yīng)對(duì)

　　由于修改后的《個(gè)人所得稅法》第15條第二款第二句規(guī)定了“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證”，因此，在依法需要辦理變更登記的個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易當(dāng)中，個(gè)人所得稅納稅申報(bào)、稅款繳納將是個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的變更登記的前置程序；在完成個(gè)人所得稅納稅申報(bào)、稅款繳納并取得相應(yīng)的完稅憑證（或免稅證明、不征稅證明）的情況下，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易將無(wú)法完成相應(yīng)的變更登記，從而導(dǎo)致交易不能順利交割。

　　由此，修改后的《個(gè)人所得稅法》第15條第二款第二句的規(guī)定，至少將在以下幾個(gè)方面對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易產(chǎn)生影響：

　　一是，在交易的時(shí)間方面，轉(zhuǎn)讓雙方完成交易的周期將變長(zhǎng)。因?yàn)?，在辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的變更登記之前，轉(zhuǎn)讓雙方和標(biāo)的公司需要按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求辦理相應(yīng)的納稅申報(bào)甚至是稅款繳納，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)之后，才能取得完稅憑證（或免稅證明、不征稅證明）。

　　為此，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的各方，應(yīng)當(dāng)充分考慮自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓交割所需要的額外的時(shí)間，為辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記預(yù)留充足的時(shí)間，以便與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通、辦理納稅申報(bào)和稅款繳納（或代扣代繳，或委托標(biāo)的公司代為辦理納稅申報(bào)、稅款繳納事宜），順利推進(jìn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，避免發(fā)生因預(yù)留時(shí)間不足導(dǎo)致無(wú)法按約定完成變更登記等違約情況。

　　二是，在交易價(jià)款的支付方面，受讓方需要事先準(zhǔn)備并支付（或代扣代繳）足以使轉(zhuǎn)讓方個(gè)人履行繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅款的義務(wù)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款。因?yàn)椋茏尫酵枰孪认蜣D(zhuǎn)讓方個(gè)人支付至少相當(dāng)于轉(zhuǎn)讓方個(gè)人依法應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅稅款的金額的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，以便其繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅，或者先直接代扣代繳轉(zhuǎn)讓方個(gè)人依法應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅稅款的金額。這對(duì)受讓方支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的能力提出直接的要求。

　　為此，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的各方，應(yīng)當(dāng)充分考慮轉(zhuǎn)讓方個(gè)人履行繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅款涉及的資金需求，和受讓方在股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的變更登記之前支付相應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的能力，避免發(fā)生因轉(zhuǎn)讓方個(gè)人無(wú)法履行納稅義務(wù)或受讓方無(wú)法提前支付相應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款而導(dǎo)致違約、交易無(wú)法順利進(jìn)行的情況。

　　實(shí)踐中，A股市場(chǎng)上就曾發(fā)生過(guò)在上市公司發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)的交易中，因轉(zhuǎn)讓方個(gè)人股東無(wú)力籌措繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅的資金而導(dǎo)致交易終止的案例。相關(guān)情況，可見(jiàn)上交所上市公司國(guó)投中魯（股票代碼：600962）2015年4月8日的《終止重大資產(chǎn)重組事項(xiàng)公告》、深交所上市公司北緯通信（股票代碼：002148）2015年11月15日的《關(guān)于終止發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)事項(xiàng)暨股票復(fù)牌的公告》等等。

　　基于上述，在依法需要辦理變更登記的個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易當(dāng)中，有必要充分考慮修改后的《個(gè)人所得稅法》第15條第二款第二句的規(guī)定及其所帶來(lái)的影響，結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的規(guī)定，從交易時(shí)間、交易資金的支付節(jié)奏等方面，做好安排。